“兩鳥在林不如一鳥在手”與我國當前的個稅改革

　　“兩鳥在林不如一鳥在手”是著名的股利政策理論。該理論認為，對股民和投資者來說，上市公司的留存股利具有不確定性，股民和投資者更加看重真金白銀的現金股利，因為股民更加偏好確定性。用這一理論分析我國當前的個人所得稅制改革似乎頗為貼切。

　　2017年，我國企業所得稅占全部稅收收入的比重在20%左右，而個人所得稅占比僅為7%左右；而與我國企業所得稅收入是個人所得稅3倍左右相反，英美等西方個人所得稅則是企業所得稅收入的2—3倍。這是因為，在兩個所得稅關系上，西方更加信奉“法人虛擬說”。他們認為，對企業課稅，實質上是對企業股東的個人征稅，因此，根據實質重于形式的原則，將征稅的重心放到了個人所得稅上。這是“主動論”的邏輯。而從“被動論”角度上來看，其實資本流動性非常強。由于各國稅收競爭的原因，導致各國在征收企業所得稅的時候不得不有所忌憚，因此企業所得稅很多時候成為了各國稅收競爭的“主戰場”和“重災區”。美國特朗普稅改將減稅的重心放在企業所得稅上、澳大利亞過去十多年間上百家上市公司企業所得稅“分文不納”都是明證。

　　與西方不同，我國所得稅制以企業所得稅為主，可以看做是集體主義或者社會共同需要論的體現。即使是個人所得稅，也有大約60%的收入來自于“非獨立勞務所得”的工薪所得，這可以看做是我國個人所得稅制在集體主義方面的體現。

　　當然，其中的問題在于，個人所得稅最需要加以調節的可能恰恰是那些游離在“組織”和“集體”之外的高收入個人。2018年我國個稅修正案引入了納稅調整措施，可以看做是加強對游離高收入個人征稅的一種嘗試。

　　然而，毋庸諱言，只要個人所得稅是政府籌集收入的一項基本工具，那么課稅對象遍及包括中低收入群體在內的所有人就是不可避免，也無可厚非的。只是人們普遍希望個人所得稅制能夠體現出縱向公平取向的調節功能。

　　從這種意義上講，我國本次個人所得稅制的改革是“一鳥在手”理論的經典寫照。也就是說，“兩鳥在林不如一鳥在手”。

　　之所以這樣講，第一，目前我國個人所得稅收入60%以上來自工薪階層，他們是“籠中之鳥”。這是對我國當前個人所得稅制現狀的準確描述。依托組織和單位，對這部分納稅人基本可以做到“應收盡收”。

　　第二，“林中之鳥”是普通民眾期望稅制改革能夠達到的目標。因為，這樣做，既可以降低自身稅負，又是對自己納稅的一種補償。

　　第三，“林中之鳥”之所以能夠成為“林中之鳥”，是與這些自由職業者超強的個人能力有關的。也就是說，他們之所以能夠成為高收入者，很大程度上是“物有所值”的，也是他們努力奮斗的結果。

　　第四，“林中之鳥”既然是“林中之鳥”，他們就具備自由遷徙的能力和水平。這就使得政府部門在加強對高收入人群征管的過程中，不得不有所忌憚。因為征之過急、征之過激，都可能使得這部分納稅人“孔雀東南飛”；征之過緩、征之過松，中低收入群體又不高興。這就需要稅制改革慎重拿捏。

《“兩鳥在林不如一鳥在手”與我國當前的個稅改革》閱讀地址：http://www.osxg.com.cn/2018/0803/129132.htm