2018年7月28日，我國(guó)個(gè)人所得稅法修正案(草案)公開征求意見截止。個(gè)稅改革關(guān)乎每一位納稅人的利益，是自營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，我國(guó)在稅收上的又一次利民舉措。優(yōu)化直接稅、間接稅結(jié)構(gòu)，增加直接稅的比重，是稅改的大前提，稅制改革優(yōu)化、綜合免征額設(shè)立、如何打擊避稅，是百姓們關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　近來(lái)接受中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者采訪的有稅務(wù)人員、學(xué)者，也有剛參加工作的年輕人，對(duì)于此次改革降低中低收入階層的稅負(fù)毋庸置疑，但要實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)，可以降低最高邊際稅率，在征管與監(jiān)督層面完善制度設(shè)計(jì)，加強(qiáng)對(duì)逃稅的嚴(yán)厲懲罰，共同促進(jìn)納稅誠(chéng)信體系建設(shè)。

　　稅制公平：能否以家庭為納稅單位

　　依據(jù)稅收法定原則，個(gè)稅法調(diào)節(jié)的是個(gè)人收入，而社會(huì)公眾對(duì)個(gè)稅免征額的關(guān)注最多。中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者采訪了20名各行各業(yè)的工薪階層，其中有在北京剛工作的年輕人，有在二線城市工作的公務(wù)員，有經(jīng)營(yíng)企業(yè)的業(yè)主，還有來(lái)中國(guó)工作的外國(guó)人，有5位認(rèn)為個(gè)稅免征額在1萬(wàn)元以上合適，有12位認(rèn)為在7000元至8000元比較合適，有3位認(rèn)為5000元以上比較合適。今年30歲的張培在北京工作，有一個(gè)兒子，月薪4900元的她對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者說(shuō)：“養(yǎng)孩子成本很高，月薪高一些再征個(gè)稅吧。”

　　北京中英華稅務(wù)師事務(wù)所合伙人陳瑤對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者表示，個(gè)稅新稅制的意義在于減負(fù)，這是自營(yíng)改增以來(lái)政府在稅收上的又一次利民舉措。除了提高基礎(chǔ)減除費(fèi)用、擴(kuò)大低稅率的級(jí)距，還增加附加扣除的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目囊括了教育、醫(yī)療、住房等民生負(fù)擔(dān)最重的領(lǐng)域，因此，此次改革必將大大降低納稅人的稅負(fù)，在個(gè)稅改革歷史上具有里程碑式的意義。

　　全國(guó)人大代表洪為民告訴中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者，“中國(guó)的稅負(fù)相對(duì)美國(guó)和英國(guó)要高一些，包括個(gè)稅和企業(yè)稅，所以要減稅。對(duì)低收入階層征稅也增加了行政費(fèi)。應(yīng)該增加供養(yǎng)父母及祖父母的減免以及單親家庭的減免等，這樣可以更公平一些。”

　　中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院財(cái)政與治理研究中心主任、研究員趙福昌對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者表示，應(yīng)統(tǒng)籌考慮稅制改革優(yōu)化稅制和減稅的目標(biāo)，優(yōu)化直接稅、間接稅結(jié)構(gòu)，增加直接稅的比重，這是稅改的大前提。加大力度實(shí)現(xiàn)綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革，轉(zhuǎn)換稅制模式，涉及到個(gè)人申報(bào)制度的引入、法定義務(wù)的確認(rèn)、綜合征收、專項(xiàng)扣除具體要件的規(guī)定等。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)水平提升等多種因素可適當(dāng)提高稅前扣除水平。我國(guó)工薪所得稅免征額1980年為800元，在2005年、2007年和2011年，先后調(diào)整提高為1600元、2000元和3500元，本次草案提出將我國(guó)免征額提至5000元是合理的。增加專項(xiàng)扣除，草案允許將子女教育支出、大病醫(yī)療支出、房屋貸款利息支出及房屋租賃支出等項(xiàng)目在個(gè)人所得稅中進(jìn)行稅前扣除。這些專項(xiàng)扣除項(xiàng)目是與民眾生活密切相關(guān)的必要支出，體現(xiàn)了個(gè)人乃至家庭的綜合負(fù)擔(dān)水平，體現(xiàn)了個(gè)人所得稅對(duì)可支配收入進(jìn)行課稅的目標(biāo)，提高個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

　　“國(guó)務(wù)院提交的個(gè)稅法修正案是我國(guó)個(gè)稅邁向綜合與分類相結(jié)合的所得稅制的第一步，社會(huì)公眾不能期望通過(guò)這次改革一步到位完成我國(guó)的個(gè)稅改革。”中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)副秘書長(zhǎng)翟繼光對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者表示，就目前的修正案來(lái)看，個(gè)稅的綜合免征額可以從草案的每月5000元提高至8000元。因?yàn)槲覈?guó)個(gè)稅工資薪金的免征額自2011年9月1日起就已提高至每月3500元，考慮到近年生活成本的增加，目前工資薪金的免征額提高至5000元較合適。但由于此次將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)與工資薪金合并為綜合所得，前三項(xiàng)所得原先實(shí)行的扣除標(biāo)準(zhǔn)為收入不超過(guò)4000元的，扣除800元，超過(guò)4000元的，扣除20%。三項(xiàng)的免征額最低為2400元。個(gè)稅法修正原則上不應(yīng)增加低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因此，綜合所得部分的免征額至少應(yīng)定為每月8000元，才能確保本次稅制改革不增加低收入納稅人的負(fù)擔(dān)。

　　個(gè)稅改革追求公平是基本理念。翟繼光認(rèn)為，應(yīng)以家庭為納稅單位。從全球來(lái)看，凡是實(shí)行綜合稅制或者分類與綜合相結(jié)合稅制的均以家庭為納稅單位，允許夫妻聯(lián)合申報(bào)。在目前的修正案中，尚未看到這一改革的內(nèi)容。如果仍以個(gè)人為納稅單位，子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除的意義將大打折扣，而且會(huì)帶來(lái)新的不公平。

　　邊際稅率：發(fā)展中可適當(dāng)降低

　　中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者從財(cái)政部獲悉，2018年上半年，全國(guó)個(gè)稅收入8127億元，同比增長(zhǎng)20.3%，占稅收總收入約8.87%。

　　高收入人群如何征稅才公平是本次修法的焦點(diǎn)，稅率直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。翟繼光認(rèn)為，應(yīng)該降低個(gè)稅的最高邊際稅率。目前個(gè)稅的最高邊際稅率為45%，從全球來(lái)看都是較高的。以所得稅為主且以高稅負(fù)著稱的美國(guó)在特朗普稅制改革以后，其個(gè)人所得稅的最高邊際稅率只有37%。在全球減稅的大浪潮之下，作為發(fā)展中的中國(guó)不應(yīng)保持過(guò)高的邊際稅率。過(guò)高的邊際稅率容易引發(fā)富人的避稅與逃稅，最終只能成為擺設(shè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前能夠適用45%稅率繳納個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)量非常少，其原因并非中國(guó)高收入群體數(shù)量少，而是其紛紛通過(guò)各種合法與非法的手段規(guī)避了較高稅率的適用。

　　德國(guó)波恩大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士沈凌對(duì)本報(bào)記者表示，現(xiàn)在我國(guó)的個(gè)稅占比不大，如果大幅度減稅(無(wú)論是提高個(gè)稅免征額還是降低邊際稅率)，都應(yīng)該伴隨對(duì)逃稅的嚴(yán)厲懲罰，這樣高收入人群可以負(fù)擔(dān)起個(gè)稅的主要來(lái)源。現(xiàn)在我國(guó)個(gè)稅的增長(zhǎng)幅度達(dá)到20%，全國(guó)可以定一個(gè)個(gè)稅免征額的基準(zhǔn)，比如5000元，每個(gè)省區(qū)市的人大常委會(huì)有權(quán)加一個(gè)權(quán)重，比如上海可以乘以二，這個(gè)權(quán)重可以按照人均收入計(jì)算。

　　恒大研究院院長(zhǎng)任澤平告訴本報(bào)記者，可按照“寬稅基、低稅率、多抵扣、鼓勵(lì)勞動(dòng)和科技創(chuàng)新、高懲罰”的原則，個(gè)稅免征額保持現(xiàn)有水平以擴(kuò)大征收面，降低各級(jí)個(gè)稅稅率，最高邊際稅率可以降至30%，減少超額累進(jìn)稅率的級(jí)次至5級(jí)，對(duì)資本所得重稅，對(duì)勞動(dòng)所得輕稅，大幅降低研發(fā)人員個(gè)稅稅率至15%以鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，在當(dāng)前修正案的基礎(chǔ)上增加贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)扣除，進(jìn)一步明確專項(xiàng)附加扣除的扣除標(biāo)準(zhǔn)和年終獎(jiǎng)?wù)鞫惙绞剑�針�?duì)偷漏稅行為予以重罰。

　　趙福昌表示，個(gè)稅改革要調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加大個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的力度，征求意見草案中對(duì)稅率級(jí)差的范圍有調(diào)整意見。陳瑤認(rèn)為，雖然高稅率的設(shè)置目的是“均貧富”，但富人的避稅手段很多，其收入很少會(huì)體現(xiàn)為工資，富人繳納的個(gè)稅與其實(shí)際收入不成正比。如果稅率不是太高，反而會(huì)提高這部分人的納稅積極性，從而增加的稅收收入。中國(guó)香港的個(gè)稅體制除了免稅額高之外，采用2%—17%的4級(jí)超額累進(jìn)稅率與15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算稅額孰低的原則，確定最終須繳納的個(gè)稅，也就是說(shuō)，收入再高，稅率也僅是15%。因此，中國(guó)內(nèi)地45%的最高邊際稅率，與香港差異還是很大的。

　　個(gè)稅修正案草案還增加了反避稅規(guī)定，希望讓納稅人更依法履行納稅義務(wù)。財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆表示，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

　　征管與監(jiān)督：配套法規(guī)要同步跟進(jìn)

　　修正后的個(gè)人所得稅法于2019年1月1日全面實(shí)施，新法的順利實(shí)施需要配套法規(guī)和實(shí)施條件的同步跟進(jìn)。比如，稅收征管法和稅法實(shí)施條例的修訂，由原來(lái)的單位扣繳如何實(shí)現(xiàn)年終綜合匯繳，是征收管理的重大轉(zhuǎn)變。此外，專項(xiàng)附加扣除及預(yù)繳扣繳辦法的出臺(tái)，明確專項(xiàng)扣除的證據(jù)信息、合格認(rèn)證等，都需要相應(yīng)的修訂或新出臺(tái)辦法，以適應(yīng)新的綜合征收的稅制轉(zhuǎn)換的要求。

　　陳瑤認(rèn)為，此次個(gè)稅改革最大的挑戰(zhàn)在于征管與監(jiān)督層面。對(duì)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的票據(jù)的審核、月度預(yù)繳，年度匯算清繳的制度設(shè)計(jì)，不僅增加了納稅人或扣繳義務(wù)人的工作量，更給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收與監(jiān)管增加了難度。在實(shí)施之前應(yīng)先制定好實(shí)施細(xì)則和申報(bào)系統(tǒng)的升級(jí)改造，如果匆忙上馬，實(shí)操中將會(huì)暴露問(wèn)題。此前在全面營(yíng)改增的初期階段，缺少細(xì)則使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管時(shí)產(chǎn)生很大的困擾。各省局不得不自行出臺(tái)各種指引、指南，從而出現(xiàn)同一交易事項(xiàng)，在各省、各市甚至各區(qū)縣的處理不盡相同的尷尬局面。

　　趙福昌表示，在改革的同時(shí)，應(yīng)提升相應(yīng)的稅收征管能力，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)能力的提升、現(xiàn)行代扣代繳制度的完善和綜合征收能力的提升、加快申報(bào)制度以及信用體系建設(shè)等。同時(shí)，推進(jìn)個(gè)人信息體系和誠(chéng)信體系建設(shè)，推進(jìn)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，充分掌控個(gè)人財(cái)產(chǎn)和收入信息，也是配合綜合征收改革的重要條件。推進(jìn)個(gè)人納稅誠(chéng)信體系建設(shè)，使違法者受到必要的懲罰，與個(gè)人申報(bào)制度結(jié)合起來(lái)，共同促進(jìn)納稅誠(chéng)信體系建設(shè)。

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